MÉTODO
En este apartado del estudio, se abordó la investigación bibliográfica. Asimismo, se llevó a cabo una recopilación y selección de un conjunto de materiales escritos, cuyo análisis permitió resolver la interrogante planteada sobre el tema en desarrollo, logrando establecer algunas semejanzas y diferencias entre las ideas del investigador y su experiencia sobre el caso de estudio.
Por otra parte, la investigación es descriptiva y persigue el método cualitativo, ya que procesa información contenida en la percepción de las personas o incluso resguardada en libros.
Vale referenciar que, se utilizó como instrumento para la obtención de datos, la técnica de la observación directa, a través de la cual se consultaron físicamente en las oficinas de la Dirección de Finanzas del GAD de Colta, el resumen financiero del año 2019 y del plan operativo anual del mismo año, con el propósito de hallar información sobre los datos contables y financieros del proceso de revalorización de los bienes. Por otra parte, entre fuentes consultadas se consideraron las normas y reglamentos de carácter legal, emitidos por las autoridades políticas para las entidades gubernamentales (Tabla 1).
Base teórica legal.
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No |
Documento |
Ente regulador |
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1 |
Constitución de la República del Ecuador |
Asamblea Constituyente del Ecuador |
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2 |
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado |
Contraloría General del Estado |
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3 |
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público -NICSP-16 Propiedad, Planta y Equipo |
International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) |
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4 |
Normativa de Contabilidad Gubernamental (Acuerdo ministerial 067) |
Ministerio de Economía y Finanzas |
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5 |
Reglamento General Sustitutivo para la utilización, manejo y control de los bienes e inventarios del Sector Público |
Contraloría General del Estado |
Elaboración: Los autores.
RESULTADOS
El GADM de Colta se originó a través del Decreto Legislativo el 27 de febrero de 1884 como cantón Colta, entidad que maneja recursos económicos estatales, recursos de autogestión, que son utilizados dentro del marco de su competencia específica de los GAD municipales. La institución en cuanto a sus operaciones financieras y de gestión efectúa de acuerdo con el Plan Operativo Anual de Contratación, manejando cada operación presupuestariamente y su registro para rendir cuentas por la utilización de recursos estatales. Mediante la técnica empleada, se constató que no existe registro contable sobre la cuenta propiedad, planta y equipo, ni se reflejan en sus estados financieros. Se hizo necesario determinar el procedimiento que debe seguir el GADM del Cantón Colta, para registrar contablemente los bienes de propiedad, planta y equipo, a su vez realizar el proceso de Revalorización de sus activos fijos.
En virtud de lo señalado y conforme a la revisión bibliográfica, es válido señalar la finalidad del término Revalorización de Planta y Equipo, que según Aguirre (2018) “se ocasiona por la subida del valor o precio de mercado de los bienes” (p. 5). Entendiendo, cuando un activo que fue comprado o adquirido en una fecha determinada con valor establecido, con el tiempo ese valor debe actualizarse al precio con respecto al mercado vigente.
Por consiguiente, refiere a la realización de un procedimiento contable y registro en los balances financieros de las instituciones privadas o públicas, con la diferencia que para la administración pública serviría de información financiera para decidir sobre la administración de un activo, sin buscar la rentabilidad, ya que proviene de fondos públicos, como lo indica la normativa vigente en materia contable de Ecuador.
En este sentido, la Normativa de Contabilidad Gubernamental expone que los bienes de propiedad, planta y equipo, podrán tener como destino el manejo, desarrollo, arrendamiento o abastecimiento de servicios o bienes. Lo cual, en el caso de estudio, vale destacar que los bienes del GAD del Cantón Colta, cumplen con estos criterios y además están comprendidos por la existencia en inventarios de 2117 unidades, diversificados en: maquinarias y equipos camineros, equipo de sistemas, paquetes informáticos y vehículos.
Seguidamente, para iniciar el tratamiento contable, la Dirección de Finanzas del GAD Colta, es necesario tener en consideración los parámetros que reconozcan los equipos, la propiedad y la planta, así como todo esto implica. De modo que, para la contabilización de los bienes del Cantón Colta, es necesario operacionalizar los siguientes elementos contables: el precio para adquirir los equipos, así como reembolso de obligaciones que no se devuelven, pago por ajustes y trabajos de instalación necesarios para que un equipo pueda funcionar de manera adecuada y el costo por alquileres, así como el precio del mueble o inmueble en el momento en el que fue comprado y el valor de depreciación en determinado tiempo.
En cuanto a la fase de revalorización, la regulación normativa establece que “cuando se revalorice la propiedad, planta y equipo, deberá afectar al valor contable, valor residual, depreciación acumulada, el valor en libros y vida útil en forma proporcional”, es el argumento que orienta al objetivo de esta investigación y del cual carece la Dirección de Finanzas del GAD de Colta, y por lo tanto, debido a la importancia que reviste para el control financiero de la entidad, en concordancia con las autoridades administrativas, se acordó que este proceso estaría a cargo del Jefe de Bodega; el Director Financiero y el Director Administrativo, con una frecuencia anual de realización, de manera tal que se tenga actualizado el valor en los registros, tomando en cuenta el tiempo de uso predeterminado de cada bien y la depreciación, mediante de la aplicación de fórmulas contables correspondientes.
La vida útil de los equipos y propiedad, que están destinados a las actividades administrativas, productivas de la entidad pública o alquiladas a otros, “se depreciarán por el período durante el cual se espera que el activo esté disponible para su uso; o bien por el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo” (Normativa de contabilidad gubernamental, 2016, p. 30). Con esto se obtiene el valor contable del activo y se registra en libros como la depreciación del mismo.
Otro aspecto contable fundamental que debe tener en cuenta la Dirección de Finanzas del Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Colta, es el valor residual, “que corresponde al 10% del costo del activo al momento de la disposición del activo, una vez cumplida la vida útil”, (Normativa de contabilidad gubernamental, 2016, p. 31). Cuyo importe es el que se obtendrá por dicho activo al culminar su vida útil y se registrará en la información financiera de la entidad al finalizar el periodo contable (Tabla 2).
Tabla 2.
Vida útil de los bienes de propiedad, planta y equipo.
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Tipo |
Vida útil estimada en años |
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Administración, proyectos y programas |
Producción |
|
|
Maquinaria y equipos |
10 |
UTPE* |
|
Mobiliarios, Herramientas, Partes de repuestos |
10 |
10 |
|
Instalaciones |
10 |
UTPE* |
|
Equipos de computación |
3 |
3 |
|
Vehículos |
5 |
UTPE* |
|
Edificaciones |
|
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· Acero estructural |
50 |
40 |
|
· Acero refuerzo |
50 |
40 |
|
· Hormigón armado y ladrillo |
50 |
40 |
|
· Ladrillo (o bloque) |
35 |
30 |
|
· Mixto (Ladrillo o Bloque y Adobe o madera) |
35 |
30 |
|
· Material pétreo (ripio y arena) |
25 |
20 |
|
· Adobe |
25 |
20 |
|
· Madera |
20 |
15 |
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Nota: UTPE*= Unidades de Tiempo o Producción Estimada. |
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Elaboración: Los autores.
Finalmente se aplica la depreciación que comprende la desvalorización de los bienes en un tiempo determinado, cuya causa se considera como el menoscabo de los elementos físicos de un bien, falta de mantenimiento, activos sin operatividad quedados a la intemperie. Para lo cual, la entidad tenedora de estos bienes, debe hacer un reconocimiento de la pérdida de valor según los criterios contables (NIC 36). Al mismo tiempo, debe aplicar los procedimientos necesarios, garantizando que ningún activo quede sin contabilizarse.
Este valor contable es reflejado a través de la cuota de amortización y para calcularla se debe tomar en cuenta los siguientes criterios:
· El valor a depreciar: identificando el valor del bien desde su valuación, restándole el valor residual.
· El valor residual: corresponde al valor del bien que ya fue amortizado y su vida útil fue agotada.
· La vida útil: como la proyección técnica que se le otorga al bien dependiendo el uso destinado.
· Técnica o método de cálculo de la depreciación: demuestra el costo del bien a partir de sus periodos contables.
Conforme lo explicado se toma en consideración el método de cálculo establecido por el Acuerdo ministerial 067 de la NCG, el cual contempla un valor acorde a las posesiones que tienen como destino las áreas administrativas, de la cual se orientan los bienes del Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Colta calculándose sobre la base de la fórmula contable para calcular la depreciación de las pertenencias muebles que se emplean en áreas de administración:
Donde:
CDP: Cuota de Depreciación proporcional
N: número de días o meses, contados a partir del inicio de su utilización.
En este sentido, se procede tratar los resultados obtenidos de la fórmula aplicada y posteriormente se hace el registro en libros, cuyo asiento de amortización, quedaría según la tabla 3.
Tabla 3.
Representación del registro contable.
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Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
31/12/xx |
Depreciación del vehículo |
100$ |
|
|
|
Depreciación acumulada de vehículo p/r depreciación al 31/12/xx |
|
100$ |
Elaboración: los autores
De igual manera, finalmente se realiza la representación en los estados financieros (Tabla 4).
Tabla 4.
Representación del registro en el estado financiero.
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Activo corriente |
|
|
Caja |
000 |
|
Banco |
000 |
|
Cuentas por cobrar |
000 |
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Total activo corriente |
000 |
|
Propiedad Planta y equipo |
|
|
Vehículo |
000 |
|
(-) Depreciación acumulada vehículo |
-000 |
|
Total Propiedad Planta y equipo |
000 |
Elaboración: Los autores.
DISCUSIÓN
El proceso de Revalorización de propiedad, planta y equipo determinado en este artículo, para su aplicación a través de la Dirección de Finanzas del GADM del Cantón Colta, cumple con la función contable, financiera, técnica y legal, ya que se encuentra basado en la Normativa de Contabilidad Gubernamental, por lo que sugiere un aporte de nivel administrativo para cubrir la necesidad de la entidad pública, con respecto al registro en los libros y en sus Estados Financieros.
El órgano contralor del estado, determina que es pertinencia de cada institución del gobierno, la implementación de políticas que faciliten la gestión de los bienes (Contraloría General de la República de Ecuador, 2018); de la misma manera se expresa que deben emitir o generar los procedimientos adecuados y correspondiente la revisión del estado físico de los bienes de propiedad, planta y equipo de forma periódica, de forma que se chequee el estado de los mismos (Contraloría General de la República de Ecuador, 2018).
En este sentido, el Ministerio de Economía y Finanzas (2016), generó un sistema que se encarga de la organización de datos relacionados con la contabilidad, llamado e-SIGEF y así como un sistema que permita llevar un registro de todos los bienes, conocido como eSByE; de la misma manera creó protocolos para registrar datos contables, relacionamiento de bienes, planta y equipo; sin embargo, la inexistencia de políticas regulatorias de esos bienes, podría propiciar el incumplimiento de los protocolos mencionados.
Dos herramientas básicas de control interno, que permite el mejoramiento de la administración de bienes y la transparencia de los estados financieros de las entidades públicas, por lo que es necesario que la Dirección de Finanzas del Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Colta, se adecúe a la normativa y cubra la deficiencia hallada en esta investigación, al no contemplar el procedimiento de revalorización de propiedad, planta y equipo en sus procesos contables.
Los hallazgos de esta investigación permitió informar a la Dirección de Finanzas del Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Colta que existen métodos y técnicas contables para determinar el procedimiento de revalorización de propiedad, planta y equipo, las cuales se demostraron en el presente trabajo, para su aplicación en los diferentes bienes que posee la entidad pública, lo que conllevará al robustecimiento de los estados financieros, con la información contable clara y permitirá conocer el estados de sus posesiones que tienen como objetivo las acciones administrativas y productivas, demostrando bienes de mayor fiabilidad.
Al analizar el manejo a través de la contabilidad, de los bienes de propiedad, planta y equipo, es pertinente tener en cuenta la depreciación de los mismos, es decir el desgaste físico y por lo tanto, el valor de los mismos Maza-Iñiguez et al. (2017) señalan que el proceso de revalorización nace con la finalidad de resolver inconvenientes de carácter contable donde se asume el costo histórico en los registros iniciales, sin embargo, la Dirección de Finanzas del GADM de Colta, debe tomar en cuenta los indicadores económicos.
A manera de contrastar el desarrollo del presente artículo, es preciso lo señalado por Chachuán y Rojas (2018) cuyo objetivo se basó en “conocer el valor razonable en la medición posterior al reconocimiento para la propiedad, planta y equipo en las entidades chilenas”, concluyendo que este proceso del cálculo del valor razonable implica asumir condiciones especiales para reflejar este valor en el registro de libro contable.
Por su parte, García y Paredes (2019), en su investigación demostraron la eficiencia que tiene el proceso de revalorización de las posesiones en un GADM de Ecuador. como en el caso de la gobernación de Los Ríos, en la cual enfatizan que para la fecha del estudio se contaba con amplio inventario de bienes que estaban pendientes de salir por motivo de depreciación, sin embargo, como no se llevaba un orden y registro del uso que tuvieron estos bienes, el tiempo de uso y por lo tanto la depreciación que ha podido sufrir, con base en esto, se fundamenta la necesidad de gestionar y administrar los bienes que pertenecen a entidades públicas.
Además, determinaron la importancia de la revalorización, porque a su juicio “muestra de forma real el valor de los bienes y esta a su vez determinará si aumentan o disminuyen los fondos que poseen en la Gobernación de Los Ríos”, pues esto permite ahorrar recursos públicos, teniendo en cuenta la amortización realizada (García y Paredes, 2019). Este caso guarda relación documental con el planteamiento desarrollado, por lo que es fundamental la adecuación y aplicación de las normas internacionales de contabilidad en el registro de los bienes y activos de los bienes en el GADM de Colta.
Es importante resaltar el trabajo de Ortíz et al. (2020) quienes fundamentaron su objetivo en la propuesta de un sistema de gestión de carácter contable para la propiedad, planta y equipo, basado en el detalle de los procesos y de “cada una de las actividades, sus responsables, así como, modelos de registros contables y también se propone formatos de documentos que dan soporte legal”. Este documento sintetizado en un manual es de gran utilidad para los profesionales de la contabilidad y particularmente para la Dirección de Finanzas Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Colta.
Más allá del aspecto contable, el tema de esta investigación también reviste un carácter de gestión administrativa, así lo identifican Jiménez et al. (2020) cuando en su investigación vincularon las herramientas del Control Interno de una empresa para el “proceso de reconocimiento medición, presentación y revelación de la información financiera” de este procedimiento, ajustado igualmente a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Otra investigación que afianza el presente artículo, es el trabajo de grado de Casierra-Cavada (2021) quién determinó a través de un manual, los procedimientos para una adecuada administración de las posesiones, los cuales tomaron como base las políticas regulatorias de las entidades públicas y acorde a las disposiciones del Estado ecuatoriano.
CONCLUSIONES
Determinar el procedimiento de propiedad, planta y equipo para los bienes del GADM de Colta, a partir de lo estipulado en las normas de contabilidad internacional, fue propicio para que la Dirección de Finanzas tomara en consideración la importancia de registrar en libros y en los balances financieros la actualización del valor real de sus activos.
Esta investigación demostró, a través de las diferentes teorías, que el procedimiento de revalorización radica en un modelo estructural básico, prescrito por el gobierno nacional, a las cuales se debe acoger las entidades públicas que manejan fondos públicos y tienen bajo su administración una cantidad de bienes y activos que deben administrar efectivamente, reflejando integridad y transparencia.
Para el GADM del Cantón Colta, contar con bienes revalorizados es una gran ventaja ya que conocen el estado de cada uno, su vida útil y su valor real. Estos elementos permiten a la Dirección de Finanzas tomar un conjunto de decisiones sobre la administración y el manejo oportuno y confiable; de este modo realizar el proceso contable correspondiente y mantener actualizados sus libros contables en cuanto se refiere a la revalorización de bienes de propiedad, planta y equipo.
Es preciso que la Bodega del GADM de Colta, organice sistemáticamente todos los bienes que poseen, actualicen sus inventarios y generen fichas técnicas de información, que ayudaran y aportarán información más detallada sobre cada uno de los bienes para el momento que sea necesario aplicarles el procedimiento de revalorización.
El personal responsable acordado para realizar el procedimiento contable de revalorización de propiedad, planta y equipo, deben proceder teniendo claridad de los conceptos utilizados en este artículo, es por ello que se mencionaron los más importantes, como orientación en dicho procedimiento, así como en el registro contable de los libros.
FINANCIAMIENTO
No monetario.
AGRADECIMIENTO
A todos los actores sociales involucrados en el desarrollo de la investigación.
REFERENCIAS CONSULTADAS
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